详解营改增下的会计处理方式——企业转型必备知识

前言

随着我国税制改革的不断深入，营改增作为国家财税体制深化改革的重要组成部分之一，在降低企业成本、减轻税负的同时，对企业财务管理提出了新的要求，自2012年在上海启动试点以来，营业税改征增值税（以下简称“营改增”）已逐步推向全国，成为当前企业税务处理中的一项重要内容，如何在营改增的大背景下做好会计处理工作？本文将从理论基础入手，结合实际案例进行详细分析，为相关企业及财务人员提供参考和指导。

营改增的基本内涵及其影响

（一）营改增的基本内涵

营改增是指在服务业等领域由原先征收营业税改为征收增值税的过程，它通过扩大增值税的适用范围，将原来属于营业税征税对象的服务业纳入增值税征收体系，从而形成全面覆盖货物与服务的税收模式，这样做的主要目的是避免重复征税，简化税收体系，提高整体经济运行效率。

（二）营改增对企业会计核算的影响

营改增对会计信息质量产生了一定程度上的正面影响，由于增值税具有良好的中性效应，有利于消除重复征税问题，使得企业在整个供应链中的资金流动更加顺畅，进而优化资源配置；实行营改增后，企业需根据相关法律法规进行纳税申报和账务处理，促使企业加强内部管理控制，提高会计核算准确性，它也给会计人员带来了挑战，要求他们必须具备更扎实的专业基础以及较强的适应能力，以应对复杂的业务处理流程。

营改增条件下的会计科目设置

在营改增环境下，为准确反映企业的经营成果和财务状况，企业有必要根据自身情况设置相应的会计科目，需要增设以下几类科目：

（一）“应交税费—应交增值税”一级科目，用于归集企业因销售商品、提供劳务等业务而产生的销项税额和进项税额；

（二）“应交税费—未交增值税”，该科目用以记录企业本期应缴但未实际缴纳的增值税额，包括上期结转至本期应继续缴纳的增值税额以及当期实际发生但未在当月申报期内完成缴纳的增值税额；

（三）“其他应收款—待抵扣进项税额”用于核算因特殊原因不能立即用于抵扣的进项税额；

（四）“其他应付款—预收账款/预付账款（代垫增值税部分）”适用于购货方先行支付货款时，销货方尚未开具增值税专用发票情形下的账务处理。

（五）“固定资产清理”科目下增设“清理过程中产生的增值税收人或支出”明细科目，以核算固定资产处置过程中发生的与增值税相关的收支事项。

会计处理的具体操作方法

企业实施营改增后，其会计处理也发生了一些变化，主要包括以下几个方面：

（一）收入确认

按照增值税法规定，销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人应当按规定缴纳增值税，企业在确认收入时，需要将含税销售额转换成不含税销售额，具体方法是：用含税销售额减去对应的销项税额，得出的金额即为企业实现的营业收入，在借记银行存款等科目时，贷记主营业务收入等科目及应交税费——应交增值税（销项税额）。

（二）成本费用归集与结转

1、采购材料物资时，借记原材料/库存商品等科目，借记应交税费——应交增值税（进项税额），贷记银行存款/应付账款等科目。

2、发生管理费用、财务费用等相关支出时，若对方提供了增值税专用发票，则可按发票注明金额全额计入相关费用科目，并确认相应进项税额；反之，则全额计人费用科目。

3、购进用于非增值税应税项目的货物或者劳务时，即使取得了增值税专用发票也不能抵扣进项税额，需全额计人成本费用。

（三）月末结转

月末，企业需根据增值税专用发票汇总表，计算本月应交增值税额（销项税额-进项税额），并将其从“应交税费——应交增值税”科目转人“应交税费—未交增值税”。

营改增政策对企业会计工作带来了诸多新变化，不仅要求财务人员熟悉并掌握相关政策法规，还需要具备较强的专业素养和实践技能，对于企业而言，合理设置会计科目，准确进行会计核算，将有助于提升企业的税务管理水平，增强市场竞争力，面对营改增带来的机遇与挑战，各家企业只有积极应对、主动调整，才能在竞争激烈的市场环境中立于不败之地。